CASO PRACTICO

IMPLEMENTACIÓN DE UN SISTEMA DE COSTOS EN LA INDUSTRIA TEXTIL Y DE CONFECCIONES

El presente artículo trata sobre la naturaleza de la industria textil y de confecciones en lo referente a sus procesos productivos, la concepción del algodón como materia prima de la tela y la implementación de un sistema de costos por procesos.

Industria textil y de confecciones

Este sector productivo constituye uno de los más importantes del país por cuanto contribuye con más del 11% del Producto Bruto Interno de manufactura y del 1.6% del PBI global. El sector genera alrededor de 350,000 puestos de trabajo sin considerar los puestos de trabajo indirectos que están relacionados con esta industria.

Por otro lado, la producción de este sector contribuye a la exportación de su producción de prendas de vestir pero también la producción de la industria textil es demanda en el mercado interno, como por ejemplo el mercado de Gamarra. La empresa industrial textil y confecciones se desarrolla fundamentalmente en las grandes ciudades del país como es el caso de Lima, Arequipa y también en la ciudad de Chincha.

No olvidemos que esta industria también exporta gran cantidad de mercaderías principalmente a Brasil y Venezuela. Las estadísticas del 2011 señalan un monto de US$ 1,985 millones de dólares, y en el año 2008 lo exportado fue un monto mayor alrededor de US$ 2025 millones de dólares1.

Materia prima

La materia prima utilizada en la industria textil está constituida por la fibra del algodón, que tiene una serie de calidades, como por ejemplo el tangüis, desarrollado en el Perú, es una fibra larga y sedosa. Pero también existe el algodón pima que constituye la materia prima de mayor importancia y con alto valor agregado en las confecciones de prendas de vestir.

El proceso de obtención del algodón se inicia con el cultivo de la semilla y más tarde con el recojo, actividad conocida con el nombre de apañado, para seguir luego con la clasificación de la fibra. Posteriormente se procede a desmotar con la finalidad de separar las impurezas y arrancar la fibra de las pepitas del algodón, que será enviada por separado al proceso de extracción de su propio aceite. El algodón desmotado es enviado al proceso en grandes prensas hidráulicas que luego formarán las pacas de algodón para su transporte a las fábricas de hilados o para ser exportadas.

 El proceso de la obtención del algodón descrito se puede graficar en la forma siguiente:

Cultivo

Recojo

Clasificar

Desmontar

Prensado

Hilado

La cadena de valor graficada como consecuencia del cultivo y proceso del algodón hasta convertirse en hilado el cual puede ser para el consumo nacional o para ser exportado, implica una serie de actividades las cuales consumen recursos que finalmente podemos obtener de estas el costo unitario de la paca de algodón.

Proceso textil-confecciones

Este proceso corresponde a una serie de actividades productivas que también consumen recursos hasta determinar el costo unitario por las prendas terminadas, tal como se detalla a continuación.

Hilado	La mecha de hilo se reduce a un grado de finura adecuado para la confección del producto.
Habilitado	Los hilados son enviados al proceso de enconado para su posterior tejido.
Teñido	De acuerdo al requerimiento de los clientes.
Desarrollo	Definición de las telas a desarrollar.
Tejido	El hilado crudo se transforma en tela
Teñido	La tela cruda adquiere el color especificado.
Acabado	Se proporciona a la tela teñida los componentes químicos.
Corte	Transforma la tela acabada en piezas componente de una prenda.
Diseño de prenda	Se transforma de acuerdo a los requisitos del cliente.
Costura	Trasforma la tela cortada en prendas en productos terminados.
Acabado	Se inspecciona y se embolsa las prendas para llevarlas a los puntos de venta.

Aspectos a considerar en el diseño del sistema de costos

Para diseñar un sistema de costos, es necesario tener en cuenta que el rol de los costos empresariales comprende los siguientes:

a. Proporcionar informes de medición de los inventarios y de la rentabilidad sobre la inversión en correlación con la información financiera.

b. Información de la eficiencia de las actividades productivas de la empresa.

c. Información suficiente para la formulación del planeamiento estratégico.

Para implementar el sistema de costos en la empresa a que se refiere este artículo debemos recordar que el costo de producción es el desembolso que realiza la empresa industrial textil en materia prima, mano de obra y cargas indirectas como se detalla a continuación:

a. Costo de la materia prima, el cual está integrado por el valor del algodón.

b. Mano de obra directa. Se computan las horas de trabajo que utilizan en cada proceso de la fabricación de la tela y posteriormente en la elaboración de las prendas de vestir.

c. Las cargas indirectas o costos indirectos de fabricación, es decir, todos los recursos relacionados con el proceso de fabricación diferentes al costo del algodón y a las horas de mano de obra directa; es decir, en este caso la carga indirecta estará dada por la depreciación, la mano de obra indirecta, el consumo de energía, la supervisión, el mantenimiento, etc.

Instalado el sistema de costo, uno de los reportes para la gerencia es el estado de costos de producción. Veamos un ejemplo.

                                          Empresa Textil El Sol SAC

                              Estado de costo de producción

                                      Al 15 de abril de 2015

Costo del algodón                                         S/.                      S/. Inventario inicial                                                  23 000 Compra neta                                                         64 000 Costo disponible                                                   87 000 Menos: inventario final                                         (7 800) Costo del algodón usado                                                           79 200 Costo de la mano de obra directa                                              25 000 Costo indirecto de fabricación: Mano de obra indirecta                                          3 000 Materiales indirectos                                              2 000 Servicios de la fábrica                                               500 Depreciación planta y equipo                                    800 Alquileres de la fábrica                                           2 000 Varios costos indirectos                                          1 500            9 800 Total costos de fabricación                                                      114 000 Más: inventario inicial de productos en proceso                         9 000 Costo producción procesada disponible                                  123 000 Menos: inventario final en proceso                                             2 000 Costo de producción                                                          S/.121 000

Al determinar los costos y especialmente el costo fijo, debemos tener en cuenta que el párrafo 13 de la NIC 2 Existencias dice que: “el proceso de distribución de los costos indirectos fijos a los costos de transformación se basará en la capacidad normal de trabajo de los medios de producción. Capacidad normal es la producción que se espera conseguir en circunstancias normales, considerando el promedio de varios ejercicios o temporadas, y teniendo en cuenta la pérdida de la capacidad que resulta de las operaciones previstas de mantenimiento…”

Costo fijo total

Son aquellos desembolsos que permanecen constantes dentro de un rango relevante de producción, mientras que el costo fijo unitario variará con la producción, es decir, si aumenta el volumen de producción el costo unitario fijo bajará. En términos de gestión corresponde a la alta gerencia controlar el volumen de producción y es, por tanto, responsable de los costos fijos2 por cuanto estos desembolsos se relacionan con la política de productividad de la empresa.

También al instalar el sistema de costos se tiene que tener en cuenta el párrafo 14 de la NIC 2 Existencias relacionado con el costo de producción el cual indica que “el proceso de producción puede dar lugar a la fabricación simultánea de más de un producto. Este es el caso, por ejemplo, de la producción conjunta o de la producción de productos principales junto a subproductos…”. Visto así, comprobamos que de la pepita del algodón resulta la extracción del aceite de algodón.

Sistema de costos basado en actividades

El sistema de costos que se propone para la empresa textil confecciones constituye un conjunto de procedimientos para la determinación de los costos unitarios de la empresa textil. Para operar el sistema de costos debemos tener en cuenta lo siguiente:

a. Identificar los costos intervinientes en las áreas de producción y comercialización

b. Identificar los costos directos e indirectos

c. Seleccionar las bases de distribución

d. Calcular el factor de distribución del costo

e. Estructurar el costo de producción

f. Formular los informes de costos para la administración

 

Diseño de costos basado en actividades

La gráfica sobre el diseño del sistema de costos basado en actividades indica que los desembolsos se clasifican una parte en costos y otra parte en gastos, los costos a su vez se clasifican en costos directos y en costos indirectos, los costos directos se imputan directamente a los productos, mientras que los costos indirectos primero se encuentra una tasa de costos indirectos y después se imputan a los productos.

Caso N° 01

Costos por actividades en una empresa Industrial Textil

La empresa Textil Arequipa SA elabora dos clases de tejidos Tejido 1 y Tejido 2 cuyos datos se dan a continuación:

	Tejido 1	Tejido 2	Total
Metros de tela producidos Costo primo Horas mano de obra Horas maquina Número de pruebas N° de movimientos	25,000 125,000 20,000 10,000 3 8	5,000 25,000 5,000 2,500 6 15	30,000 150,000 25,000 12,500 9 23

Concepto	Dpto. 1	Dpto. 2	Total
Horas mano de obra Tejido 1 Tejido 2	5,000 1,000	15,000 4,000	20,000 2,500
Total	6,000	19,000	25,000

Concepto	Dpto. 1	Dpto. 2	Total
Horas maquina Tejido 1 Tejido 2	7,500 2,000	2,500 500	10,000 2,500
Total	9,500	3,000	12,500

Actividades	Dpto. 1	Dpto. 2	Total
Hilado Teñido Tejido Acabado	S/. 20,000 10,000 33,750 5,500	S/. 20,000 10,000 3,750 27,000	S/. 40,000 20,000 37,500 32,500
Total	S/. 69,250	S/. 60,750	S/. 130,000

Determinar el costeo basado en actividades y el costeo tradicional.

Solución

Costeo tradicional

    a)     Usando la tasa global de los costos indirectos de fabricación

Elementos costos	Tejido 1	Tejido 2	Total
Costo primo Costo indirecto	S/. 125,000 104,000	S/. 25,000 26,000	S/. 150,000 130,000
Total Metros producidos	229,000 25,000	51,000 5,000	280,000 30,000

Costos unitarios

Costo primo unitario	S/. 5.00	S/. 5.00	S/. 5.00
CIF unitario	4.16	5.20	4.33
Total costo unitario	9.16	10.20	9.33

Distribución del costo indirecto de fabricación

Costo indirecto a distribuir                S/.130, 000

Base de distribución                            Horas mano de obra

Total de base de distribución            25,000

Tasa de distribución                            S/.5.20

Producto	Horas mano de obra	Tasa	Distribución
Tejido 1 Tejido 2	20,000 5,000	5.20 5.20	S/. 104,000 26,000
Total	25,000		S/. 130,000

    b)    Usando la tasa departamental de los costos indirectos

Elemento costos	Tejido 1	Tejido 2	Total
Costo primo Costo indirecto Dpto. 1 Dpto. 2	S/. 125,000 54,671 47,961	S/. 25,000 14,579 12,789	S/. 150,000 69,250 60,750
Total	S/. 227,632	S/. 52,368	S/. 280,000
Unidades	100,000	20,000	120,000

Costos unitarios

Costo primo (1) CIF unitario Dpto. 1 Dpto. 2	5.00 2.19 1.92	5.00 2.92 2.56	5.00 2.31 2.03
Total CIF (2)	4.11	5.48	4.33
Total costo unitario (1) (2)	9.11	10.48	9.33

Distribución de los costos indirectos

Departamento 1

Costo a distribuir                                  S/. 69,250

Base de distribución                             Horas máquina

Total de la base de distribución         9,500 horas

Tasa de distribución                              S/.7.2894736

Proceso de distribución

Producto	Horas mano de obra	Tasa	Distribución
Tejido 1 Tejido 2	7,500 2,000	7.2894736 7.2894736	54,671 14,579
Total	9,500		S/. 69,250

Departamento 2

Costo a distribuir S/.60, 750

Base a distribuir Horas de mano de obra

Total de base de distribución 19,000

Tasa de distribución S/.3.1973684

Proceso de distribución

Producto	Horas mano de obra	Tasa	Distribución
Tejido 1 Tejido 2	15,000 4,000	3.1973684 3.1973684	S/. 47,960 12,790
Total	19,000		S/. 60,750

    c)     Costeo basado en actividades

Actividades	Costo	Cost driver
Hilado Teñido Tejido Acabado	40,000 20,000 37,500 32,500	Número de pruebas Numero de movimientos Número de horas maquina Número de metros
Total CIF	130,000

Costos totales

Elemento costos	Tejido 1	Tejido 2	Total
Costo primo Costo indirecto Hilado Teñido Tejido Acabado	125,000 13,333 6,667 30,000 27,083	25,000 26,667 13,333 7,500 5,417	150,000 40,000 20,000 37,500 32,500
Total	202,083	77,917	280,000
Metros	25,000	5,000	30,000

Costos unitarios

Costo primo	S/. 5.00	S/. 5.00	S/. 5.00
Costo indirecto
Hilado	0.53	5.33	1.33
Teñido	0.27	2.67	0.57
Tejido	1.20	1.50	1.25
Acabado	1.08	1.08	1.08
Total unitario	8.08	15.58	9.33

Distribución del CIF: hilado

Costo a distribuir                         S/.40, 000

Cost driver                                    Número de pruebas

Total cost driver                           9

Tasa                                                S/. 4,444.44

Producto	Valor de la base	Tasa	CIF identificado
Damas Caballeros	3 6	4,444.44 4,444.44	13,333 26,667
Total	9		40,000

Distribución del CIF: manejo de materiales

Costo a distribuir                        S/.20, 000

Cost driver                                    Número de movimientos

Total costo driver                        22.5

Tasa                                                S/.888.89

Producto	Valor de la base	Tasa	CIF identificado
Tejido 1 Tejido 2	7.50 15.00	888.89 888.89	6,667 13,333
Total	22.5		20,000

Distribución del CIF: energía

Costo a distribuir                  S/. 37,500

Cost driver                              Número de horas máquina

Total costo driver                  12,500

Tasa                                         S/. 3.00

Producto	Valor de la base	Tasa	CIF identificado
Damas Caballeros	10,000 2,500	3.00 3.00	30,000 7,500
Total	12,500		37,500

Distribución del CIF: Inspección

Costo a distribuir                      S/. 32,500

Cost driver                                  Número de metros

Total costo driver                      30,000

Tasa                                              S/. 1.0833333

Producto	Valor de la base	Tasa	CIF identificado
Tejido 1 Tejido 2	25,000 5,000	1.0833333 1.0833333	S/. 27,083 5,417
Total	30,000		S/. 32,500

Costos unitarios comparativos

Sistemas	Tejido 1	Tejido 2
Tradicional tasa global	S/. 9.16	S/. 10.20
Tradicional tasa departamental	9.11	10.47
Costeo basado en actividad	8.08	15.58

Caso N° 02

Empresa industrial de confecciones de prendas de vestir El estudio de campo realizado en esta empresa de confecciones nos permite obtener los siguientes datos del área de producción en forma resumida.

La tela de primera calidad con la que se confecciona las prendas de vestir objeto de la materia de costeo, es adquirida a un proveedor el cual la distribuye en base a metros, los que ingresan al almacén luego de ser chequeados por el personal del departamento de compras y posteriormente la tela se enviará al departamento de corte. En el departamento de corte, la tela es colocada bajo los moldes según la talla de las prendas de vestir que se vaya confeccionando, para luego proceder a su cortado, y quedar lista para ser trasladada al departamento de producción.

En el departamento de producción seis (6) operarios se encargan de la confección de las prendas las cuales son confeccionadas en un tiempo muy reducido por ser el personal experimentado, el cual es remunerado por la modalidad de destajo.

Luego del proceso de producción, el producto pasa al departamento de acabado, donde los operarios realizan el cortado de los restos de hilos que pudieran quedar en la prenda, y colocar asimismo los accesorios, como los botones y otros adornos que pudiera llevar la prenda.

En el último departamento de empaque es el lugar donde se realiza la selección del material que pudiera encontrarse con fallas y los cuales son retirados de la producción actual y derivados a la sección de remates para poder ser ofertados a menor precio de ser el caso.

Al final del proceso productivo los artículos son colocados en los estantes, listos para su comercialización.

Análisis de las actividades

Actividades	Tareas
Compras	- Emite órdenes de compra - Controlar la calidad de la materia prima comprada. - Transferencia de materia prima al siguiente departamento.
Corte	- Corta la tela según moldes - Controla la calidad - Transferencia al siguiente centro de costos
Producción	- Confección de las tres prendas de vestir - Colocación de cierres a las prendas según el caso. - Transferencias de prendas confeccionadas
Acabado	- Recorte de los sobrantes de hilo de cada prenda - Colocación de accesorios - Transferencia al almacén de productos terminados
Empaque	- Selección del producto - Envolturas y colocación

Costo de la materia prima por unidad

Producto A

	Unidad medida	Cantidad	Costo	Total
Tela Botones Hilo	Metro Docena Metro	0.80 5.00 10.00	9.00 0.15 0.008	S/. 7.20 0.75 0.08
				S/. 8.03

Producto B

	Unidad medida	Cantidad	Costo	Total
Tela Botones Cierre Hilo	Metro Unidad Unidad Metro	1.10 1.00 1.00 12.00	S/. 9.00 0.30 0.80 0.008	S/. 9.900 0.300 0.800 0.096
				S/. 11.096

Producto C

	Unidad medida	Cantidad	Costo	Total
Tela Botones Cierre Hilo	Metro Unidad Unidad Metro	0.50 1.00 10.00 10.00	S/. 9.000 0.200 0.800 0.008	S/. 4.50 0.20 8.00 0.08
				S/. 12.78

Costo de la mano de obra por unidad

Departamento de corte

Producción semanal: 1050 prendas

Costo de mano de obra directa por prenda departamento de corte: S/.0, 19047619

Departamento de producción

Pago por destajo

Producto A                    S/.0, 60

Producto B                        0,80 Producto

Producto C                         0.50

Resumen de la mano de obra directa

	Corte	Producción	Costo total
Producto A Producto B Producto C	0.19047619 0.19047619 0.19047619	0.60 0.80 0.50	0.79 0.99 0.69

Resumen de costos directos (producción semanal)

	Volumen	Costo materia prima	Costo mano de obra
Producto A Producto B Producto C	350 500 200	S/. 8.03 11.10 12.78	0.79 0.99 0.69

Costo directo por prenda

	Volumen	Costo materia prima	Costo mano de obra
Producto A Producto B Producto C	350 500 200	2,810.50 5,550.00 2,556.00	276.6687 495.2381 138.0952
Total	1,050	10,916.50	910.000

Costos indirectos de fabricación

	Compra	Corte	Producción	Acabado	Empaque	Total
Repuestos Luz Materiales Personal Suministros Depreciación Alquileres	0.00 3.75 10.00 120.00 20.00 0.00 26.25	0.00 15.00 5.00 0.00 5.00 3.65 26.25	5.00 68.75 50.00 0.00 40.00 21.88 26.25	2.00 45.09 11.00 200.00 0.00 0.00 26.25	0.00 3.25 80.00 200.00 2.00 0.00 26.25	7.00 135.84 156.00 520.00 67.00 25.53 131.25
Total	180.00	54.90	211.88	284.34	311.50	1,042.62

Análisis de las actividades

Actividades	Cost Driver
Compra	Numero de órdenes de compra
Corte	Numero de prendas producidas
Producción	Numero de prendas producidas
Acabado	Numero de prendas producidas
Empaque	Numero de prendas seleccionadas

Actividad	Unidad actividad	Producto A	Producto B	Producto C	Total
Compra Corte Producción Acabado Empaque	Ordenes compra Prendas producidas Prendas producidas Prendas producidas Prendas seleccionadas	2 350 350 350 348	1 500 500 500 499	1 200 200 200 197	4 1,050 1,050 1,050 1,044
Total		1,400	2,000	798	4,198

Cálculo del costo por el método tradicional

Se utilizan 231 horas de mano de obra directa para la producción de 350 prendas del producto A, 500 prendas del producto B y 200 prendas del producto C.

Las horas de mano de obra directa por cada prenda son:

	Volumen de prendas	Horas de mano de obra utilizadas
Producto A Producto B Producto C	350 500 200	47 167 17
Total de horas		231

Distribución de los costos indirectos de fabricación

Valor a distribuir	S/. 1,042.62
Base de distribución Total de la base de distribución Tasa de distribución	Horas de la mano de obra directa 231 horas de la mano de obra directa 4.513495871

	Valor base	Tasa	Costo distribuir	Volumen	Costo unitario
Producto A Producto B Producto C	47 167 17	4.513495871 4.513495871 4.513495871	S/. 212.13 753.75 76.74	350 500 200	S/. 0.606085 1.507500 0.383700
Total	231		S/. 1,042.62

Costo unitario de producción

Elemento	Producto A	Producto B	Producto C
Materia prima Mano de obra Costo indirecto	S/. 8.030000 0.790000 0.606085	S/. 11.100000 0.990000 1.507500	12.780000 0.6900000 0.383700
Total	S/. 9.426085	S/. 13.597500	S/. 13.853700

Cálculo del costo sobre la base de las actividades productivas

Actividad                            : compras

Costo                                  : S/.180, 00

Cost driver                         : número de órdenes de compra

Total cost driver               : 4

Tasa de distribución        : 45

	Valor base	Tasa	Distribución	Prendas	Cto. unitario
Producto A Producto B Producto C	2 1 1	45.00 45.00 45.00	90.00 45.00 45.00	350 500 200	S/. 0.26 0.09 0.23
Total	4

Actividad                            : Corte

Costo                                  : S/. 54.90

Cost driver                        : número de prendas producidas

Total cost driver              : 1 050

Tasa de distribución       : 0.052285714

	Valor base	Tasa	Distribución	Unidades	Cto. Unitario
Producto A Producto B Producto C	350 500 200	0.052285714 0.052285714 0.052285714	S/. 18.30 26.14 10.46	350 500 200	S/. 0.05 0.05 0.05
Total			S/. 54.90

Actividad                                   : producción

Costo                                         : 211.88

Cost driver                                : número prendas producidas

Total cost driver                       : S/. 1 050.00

Tasa de distribución                : 0.201790476

	Valor base	Tasa	Distribución	Unidades	Cto. Unitario
Producto A Producto B Producto C	350 500 200	0.201790476 0.201790476 0.201790476	S/. 70.63 100.89 40.36	350 500 200	S/. 0.20 0.20 0.20
Total			S/. 211.88

Actividad                              : acabado

Costo                                    : S/.284.34

Cost driver                           : número prendas producidas

Total cost driver                 : 1 050

Tasa de distribución          : 0.270797619

	Valor base	Tasa	Distribución	Unidades	Cto. Unitario
Producto A Producto B Producto C	350 500 200	0.270797619 0.270797619 0.270797619	S/. 94.78 135.40 54.16	350 500 200	0.2708 0.2708 0.2708
Total			S/. 284.34

Actividad                                  : empaque

Costo                                         : S/. 311.50

Cost driver                                : número prendas producidas

Total cost driver                       : 1 050

Tasa de distribución                : 0.29666666

	Valor base	Tasa	Distribución	Unidades	Cto. Unitario
Producto A Producto B Producto C	350 500 200	0.2966666 0.2966666 0.2966666	S/. 103.83 148.33 59.34	350 500 200	S/. 0.30 0.30 0.30
Total			S/. 311.50

Costo unitario de producción

	Producto A	Producto B	Producto C
Materia prima directa Mano de obra directa Costos indirectos fabricación Compra Corte Producción Acabado Empaque	8.03 0.79 0.26 0.05 0.20 0.27 0.30	11.096 0.990 0.090 0.050 0.200 0.270 0.300	12.78 0.69 0.23 0.05 0.20 0.27 0.30
Total de costeo basado en actividad	S/. 9.90	S/. 12.996	S/. 14.52
Total de costeo  tradicional	S/. 9.426085	S/. 13.597500	S/. 13.853700